Prüfung 2024

Nachdem die erste schwere Hürde der schriftlichen Steuerberaterprüfung 2024 gemeistert wurde, fand ein erster Erfahrungsaustausch mit unseren diesjährigen Prüfungskandidaten statt. Hierzu haben wir zwei Prüfungskandidaten zu den Themen der schriftlichen Prüfung befragt.

Das nachstehende Gedächtnisprotokoll vermittelt einen Eindruck über die abgeprüften Themen­ge­biete der Steuerberaterprüfung. Wir haben keine inhaltlichen Änderungen und Kom­men­tie­run­gen an den Gedächtnisprotokollen vorgenommen!

1. Prüfungskandidat

Tag 1 - Verfahrensrecht und andere Rechtsgebiete

Abgabenordnung (35 P)

Frau Meier ist seit 2017 geschieden und erhält Unterhaltszahlungen von ihrem Exmann. Die ESt-Erklärung 2018 wurde 2019 abgegeben. Die Zustimmung zum Realsplitting hat sie wegen Streit mit dem Exmann nicht erteilt. Der ESt-Bescheid 2018 wurde 2019 wirksam bekanntgegeben und stand unter Vorbehalt der Nachprüfung.

Sie hat außerdem Vermietungseinkünfte. Ende 2023 bemerkt sie, dass sie in der ESt-Erklärung Erhaltungsaufwand nicht als Werbungskosten geltend gemacht hat. Am 21.12.2023 geht sie persönlich zum Finanzamt und bittet den zuständigen Sachbearbeiter um Berücksichtigung der Kosten.

Anfang 2024 wird der Streit mit dem Exmann beigelegt und Frau Meier unterschreibt die Anlage U für 2018. Der Mann reicht sie im Januar 2024 bei seinem Wohnsitzfinanzamt ein (selbes Finanzamt, das auch für Frau Meier zuständig ist). Bei ihm wird der Abzug als Sonderausgaben anerkannt.

Am 08.03.2024 wird ein geänderter ESt-Bescheid 2018 für Frau Meier erlassen:

• Ansatz der Unterhaltszahlungen, Änderung nach § 164 II AO
• Ablehnung der Berücksichtigung der Werbungskosten aus V+V, da bereits Verjährung eingetreten sei

Der Bescheid wird am 09.03.2024 durch Postzustellungsurkunde zugestellt. Da Frau Meier nicht zuhause war, wurde er in den Briefkasten eingeworfen. Eine ordnungsgemäße Postzustellungsurkunde mit Datum 09.03.2024 liegt dem Finanzamt vor.

Frau Meier erscheint am 09.04.2024 beim Steuerberater (Bearbeitungstag).

Aufgabe:

• Wurde der Bescheid vom 08.03.2024 wirksam bekannt gegeben?
  Frau Meier ist der Meinung, dass eine Zustellung nur persönlich, nicht durch Einwurf in den Briefkasten erfolgen kann.
• Welche Rechtsbehelfe sind gegen den Bescheid vom 08.03.2024 möglich?
  Welcher Rechtsbehelf bittet für Frau Meier den größtmöglichen Rechtsschutz?
  Prüfen Sie die Sachentscheidungsvoraussetzungen für diesen Rechtsbehelf.
• War die Ablehnung der Berücksichtigung der Werbungskosten aus V+V rechtmäßig?
• War die Berücksichtigung der Unterhaltszahlungen rechtmäßig?
• Muss Frau Meier die Steuernachzahlung bei Fälligkeit am 11.04.2024 leisten oder gibt es Möglichkeiten, dies zu vermeiden? Welche Verfahrenshandlungen sollte der Steuerberater vornehmen?

Umsatzsteuer (35 P)

Allgemein

Eine OHG betreibt einen Einzelhandel für Schul- und Bürobedarf in Miesbach. Beteiligt an der OHG sind die Eheleute Franz und Anna zu je 30 % und deren volljährigen Kinder Ludwig und Claudia zu je 20 %. Franz, Anna und Ludwig leben im Inland; Claudia hat ihren Wohnsitz in Innsbruck (Österreich).

Die OHG hält die Mehrheit der Anteile an einer GmbH in Rosenheim, die einen Großhandel für Bürobedarf betreibt. Sie ist der Hauptlieferant der OHG für Büromaterial. Die GmbH hat eine Betriebsstätte in Innsbruck (Österreich).

Bei Einzelsachverhalt 3 ist auch auf den Grundstückserwerb in 2017 einzugehen.

Aufgabe

Aussagen zur Unternehmereigenschaft und zum Umfang des Unternehmens für Franz, Anna, Ludwig, Claudia, die OHG und die GmbH.

Beurteilung der umsatzsteuerlichen Auswirkungen der folgenden Einzelsachverhalte für Franz, Anna, Ludwig, Claudia, die OHG und die GmbH im Jahr 2024.

SV I)

Anna hat ein Mietshaus in Miesbach, das sie 2015 geerbt hat. Das EG und OG wird steuerpflichtig an die OHG als Büroräume vermietet.

Das DG wurde bis 2019 steuerpflichtig an einen Rechtsanwalt vermietet. Im Juli 2019 wurde das DG renoviert (Angabe der Renovierungskosten und Vorsteuerbeträge), anschließend wurde es ab August 2019 als Ferienwohnung vermietet. Ab 2020 blieben die Feriengäste aus. Seit 2022 überlässt Anna das DG deshalb unentgeltlich an ihre Tante zu Wohnzwecken.

SV II)

Die Eltern wollen altersbedingt kürzertreten. Im März (?) 2024 überträgt Franz deshalb seine OHG-Anteile auf Ludwig und Anna ihre Anteile auf Claudia.

Ludwig und Claudia sind seit Jahren einzelvertretungsberechtigte Geschäftsführer der OHG.

Claudia bekommt für ihre Tätigkeit ein monatliches Festgehalt, das bei der OHG als Aufwand gebucht wird. Ludwig bekommt für seine Tätigkeit einen Vorabgewinn.

Der bisherige Fremdgeschäftsführer der GmbH kündigt. Im Juli 2024 wird deshalb Ludwig zum alleinigen Geschäftsführer der GmbH bestellt.

SV III)

Die GmbH hat 2017 in einer Zwangsversteigerung ein bebautes Grundstück im Inland von einem insolventen Unternehmer erworben. Die Option zur Steuerpflicht wurde durch den Unternehmer ausgeübt. Der Unternehmer nutzte das DG für eigene Wohnzwecke, das restliche Gebäude für seinen Betrieb.

Die GmbH nutzt das gesamte Gebäude für ihren Betrieb. Das Gebäude stellt sich aber als zu groß heraus. Ab August (?) 2024 wird das DG deshalb an Ludwig überlassen. Die Überlassung ist in seinem Arbeitsvertrag als Geschäftsführer geregelt.

SV IV)

Die OHG bekommt von dem deutschen Privatmann Grafenberg den Auftrag zur Lieferung bedruckter Einladungskarten für eine Hochzeitsfeier.

Die OHG bestellt die Blanko-Karten bei der GmbH. Mit der Bedruckung beauftragt sie eine Druckerei in Innsbruck. Mit Grafenberg wird eine Vertragsstrafe von 100 €/Tag vereinbart, wenn die OHG die Karten nicht pünktlich liefert.

Die GmbH hat die Blanko-Karten nicht vorrätig und bestellt sie beim Hersteller in Dijon (Frankreich). Sie beauftragt den französischen Spediteur Vite, die Blanko-Karten direkt von Dijon zur Druckerei nach Innsbruck zu transportieren.

Der Druckauftrag wird mit 6 Tagen Verspätung fertiggestellt. Um keine weitere Zeit zu verlieren, beauftragt Grafenberg selbst auf eigene Rechnung einen Spediteur, der die bedruckten Karten von Innsbruck nach Deutschland bringt.

Bei Bezahlung der Rechnung der OHG zieht Grafenberg 600 € Vertragsstrafe ab.

[Der Sachverhalt spielte sich komplett im 1. Halbjahr 2024 ab.]

SV V)

Die OHG bestellt bereits im Februar 2024 Waren bei der GmbH für das neue Schuljahr, die im September geliefert werden sollen.

Sie bestellt Schultaschen, die die GmbH aus ihrem Lager in Rosenheim liefert. Im März 2024 wird eine Anzahlung geleistet; im September 2024 erfolgt die Lieferung.

Sie bestellt Schulmaterial, das die GmbH aus ihrer Betriebsstätte in Innsbruck liefert. Im März 2024 wird eine Anzahlung geleistet; im September 2024 erfolgt die Lieferung.

Erbschaftsteuer (30 P)

Der ledige Erblasser Schall verstirbt am 30.06.2023. Als Alleinerben hat er in seinem Testament seinen Bruder eingesetzt. Erblasser und Erbe haben ihren Wohnsitz im Inland. Die Bestattungskosten betrugen 8.000 €. Sein Bankguthaben beträgt 25.000 €.

OHG-Anteil

Schall war zu 30 % an einer OHG beteiligt, die einen Party-Club betreibt. Die restlichen 70 % werden durch den Gesellschafter Rauch gehalten. Der Bruder von Schall tritt in die Gesellschafterstellung ein und führt die Tätigkeit fort.

Angabe der Steuerbilanzgewinne und GewSt-Zahlungen für 2019-2023

Schall und Rauch waren als Geschäftsführer für die OHG im Verhältnis ihrer Beteiligung tätig. Das angemessene monatliche Gehalt für die Tätigkeit würde für Schall 3.000 € und für Rauch 7.000 € betragen. Diese Beträge wurden von ihnen auch monatlich entnommen.

Die OHG ist seit vielen Jahren zu 10 % an der G-GmbH beteiligt, die für sie ein wichtiger Lieferant ist. In 2022 erfolgte eine Gewinnausschüttung. Im Mai 2023 erwarb die OHG weitere 10 % an der GmbH. Zeitgleich erwarb auch Schall 10 % an der GmbH zur Stärkung seiner Beteiligung an der GmbH.

Angabe des Werts der GmbH-Anteile, der bereits gesondert festgestellt wurde

Eine Zwischenbilanz auf den 30.06.2023 wurde nicht erstellt.

Angabe der Vermögensaufstellung und der Kapitalkontenstände zum 31.12.2022

Die GmbH-Anteile sind in der Vermögensaufstellung mit den Anschaffungskosten enthalten.

Angabe der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, sonstigen Forderungen, Verbindlichkeiten, Rückstellungen und passiven RAP zum Bewertungsstichtag

Junge Finanzmittel sind nicht vorhanden.

Gleichlautender Ländererlass vom 19.06.2024 war nicht beigefügt. § 13a X ErbStG wurde nicht ausdrücklich ausgeschlossen.

Haus

Schall hat vor einigen Jahren ein Haus erworben, das aus drei gleichgroßen Geschossen besteht. Der Grundbesitzwert wurde bereits gesondert festgestellt.

Das EG wird als Gewerberäume vermietet, OG und DG werden zu fremden Wohnzwecken vermietet.

Schall hat das Haus gegen Zusage einer Rente erworben. Sie ist jährlich zum 01.01. fällig und endet mit dem Tod des Veräußerers. Ab dem 01.01.2034 reduziert sich der Rentenbetrag.

Darlehen

Schall hat einem Freund ein zinsloses Darlehen über 300.000 € gegeben. Das Darlehen ist ab dem 01.10.2027 in vierteljährlichen Raten in Höhe von 30.000 € zu tilgen.

Tag 2 - Ertragsteuer

Teil I EStR

SV I (45 P)

A (geb. 1958) und seine Frau N (geb. 1960) haben zwei Kinder. K1 (30 Jahre alt) ist vor über 5 Jahren nach Chile (Nicht-DBA-Staat) ausgewandert. K2 (27 Jahre alt) studiert noch.

Seit der Gründung 2011 sind A zu 75 % und N zu 25 % an der AN-GmbH beteiligt.

A ist als Geschäftsführer der AN-GmbH angestellt. Er erhält ein jährliches Gehalt von 120.000 €. Außerdem wird ihm ein Hybrid-Pkw überlassen:

• Angabe Bruttolistenpreis
• Kein Fahrtenbuch
• Kohlendioxidemission: 55 g/km
• Elektrische Reichweite: 45 km
• Batteriekapazität: 15 kWh
• Erstmalige Überlassung 2022

Fahrten Wohnung – erste Tätigkeitsstätte erfolgten 2023 an 120 Tagen. An 80 Tagen arbeitete A von zuhause aus.

Die AN-GmbH beschließt Anfang 2023 eine Gewinnausschüttung von 100.000 €, die im Verhältnis der Beteiligung auf A und N entfällt. Die AN-GmbH hat 60.000 € Kapitalertragsteuer und 3.300 € Solidaritätszuschlag einbehalten. [vermutlich Fehler in der Aufgabenstellung]

Am 01.07.2023 übertragen A und N je 5 % ihrer Anteile auf K1. Der Wert der übertragenen Anteile beträgt je 1 Mio. €. K1 leistet an A und N eine Ausgleichszahlung von je 400.000 €.

Wegen des guten Ergebnisses 2022 wird am 30.11.2023 beschlossen, dass A für das Jahr 2022 erstmals eine Tantieme erhält. Die Tantieme wird noch am 30.11.2023 ausbezahlt. Dem Grunde und der Höhe nach ist sie angemessen. Die Tantieme hat den Gewinn der GmbH 2023 gemindert; der Bescheid ist verfahrensrechtlich nicht mehr änderbar.

A vermietet ein bebautes Grundstück zu ortsüblicher Miete an die AN-GmbH, die dieses als Betriebsgebäude nutzt. Das bebaute Grundstück hatte A 1996 angeschafft (Angabe Kaufpreis) und zunächst an einen Dritten vermietet. Ab 2011 wurde es an die AN-GmbH überlassen. (Angabe Teilwert 01.01.2011)

Da die GmbH größere Räume benötigt, kündigt sie zum 30.09.2023 den Mietvertrag. A möchte das Grundstück verkaufen. Der Gutachterwert beträgt am 30.09.2023 2,5 Mio. €. Allerdings findet A zunächst keinen Käufer. Vom 01.10. bis 30.11.2023 vermietet A das Grundstück deshalb an einen Fotografen, der es als Kulisse für ein Fotoshooting benutzt. Die Miete beträgt 15.000 €, die Grundstückskosten für diesen Zeitraum (ohne AfA) 20.000 €. Zum 01.12.2023 verkauft A das Grundstück an die Stadt, die ihm wegen eines geänderten Bebauungsplans nun 3 Mio. € bezahlt.

N ist seit einem Unfall 2022 nicht mehr berufstätig. Sie erhält eine Erwerbsminderungsrente aus der Deutschen Rentenversicherung sowie eine Rente aus ihrer Berufsunfähigkeitsversicherung.

Aufgabe

Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte von A und N und der Kapitalerträge, die der Abgeltungsteuer unterliegen. Auf die persönliche Steuerpflicht, Veranlagungsart und Tarif ist nicht einzugehen.

SV II (15 P)

Steuerpflichtiger lebt seit 2008 in Chile (Nicht-DBA-Staat). Dort betreibt er ein Einzelunternehmen. Der nach deutschem Steuerrecht ermittelte Gewinn 2023 beträgt 100.000 €. Darauf hat er in Chile Ertragsteuer in Höhe von 20.000 € bezahlt.

Im Betriebsvermögen des Einzelunternehmens befindet sich eine Genussrechtsbeteiligung an der X-GmbH mit Sitz und Geschäftsleitung in Deutschland, an der der Steuerpflichtige ansonsten nicht beteiligt ist. Durch die Genussrechtsbeteiligung ist der Steuerpflichtige auch am Liquidationserlös der GmbH beteiligt. Der Gewinnanteil 2023 beträgt 20.000 € und ist im Gewinn des Einzelunternehmens bereits enthalten.

Der Steuerpflichtige ist außerdem zu 10 % an der Y-GmbH mit Sitz und Geschäftsleitung im Inland beteiligt. Die Beteiligung wurde 2021 für 200.000 € angeschafft und wird im Privatvermögen gehalten. Die Y-GmbH war auch in Russland tätig. Ihr gesamtes Vermögen in Russland wurde jedoch enteignet. Der Wert des Anteils sank daher auf 100.000 €. Der Steuerpflichtige veräußert die Beteiligung 2023 für 100.000 €.

Auch an der inländischen Z-AG ist der Steuerpflichtige beteiligt. Die Beteiligung befindet sich im Privatvermögen. Die Z-AG verkauft und installiert PV-Anlagen. Der Steuerpflichtige ist für die Z-AG als Geschäftsführer tätig. Er ist überwiegend von Chile aus tätig; vereinzelt hält er sich am Sitz der AG in München auf.

Der Steuerpflichtige hat ein Ferienhaus am Starnberger See (Deutschland), das er ausschließlich an fremde Dritte vermietet. (Angabe der Vermietungseinkünfte)

Die Z-AG liefert und installiert 2023 eine PV-Anlage auf dem Ferienhaus. Die Leistung der Anlage beträgt 12 kWp. (Angabe der Anschaffungskosten und der Einspeisevergütung)

Ein Teil des erzeugten Stroms wird im Ferienhaus verbraucht. (Angabe der gesparten Stromkosten)

Für die Lieferung und Installation berechnet die Z-AG dem Steuerpflichtigen statt fremdüblich 40.000 € nur 10.000 €.

Aufgabe

Ermittlung der Summe der Einkünfte des Steuerpflichtigen und der Kapitalerträge, die der Abgeltungsteuer unterliegen. Auf tarifliche Besonderheiten, Anrechnungsmöglichkeiten etc. ist einzugehen.

Teil II GewSt (18 P)

An einer GbR sind zwei natürliche Personen zu je 50 % beteiligt.

Die GbR vermietet seit 2020 eine Gewerbeimmobilie an einen fremden Dritten. Dies führte bisher zutreffend zu Einkünften aus Vermietung und Verpachtung. Mieteinnahmen betragen monatlich 30.000 €. Der Einheitswert beträgt 40.000 €. Die Anschaffung der Immobilie wurde durch ein Darlehen finanziert. (Angabe der monatlichen Grundstücksaufwendungen und Zinsen 2023)

Im Jahr 2023 wird auf der Immobilie eine PV-Anlage installiert. (Angabe der Anschaffungskosten) Sie wird am 01.04.2023 in Betrieb genommen. Ihre Leistung beträgt 1.200 kWp. Die Einspeisevergütung für den Zeitraum 01.04.-31.12.2023 beträgt 120.000 €. Die PV-Anlage wurde durch ein Darlehen finanziert. Als Sicherheit wurde eine Grundschuld an dem Grundstück eingetragen, dafür fielen Notar- und Gerichtskosten an. (Angabe der Zinsen, Notar- und Gerichtskosten)

Im Laufe des Jahres erwarb die GbR eine Beteiligung von 40 % an einer GmbH. Die Anschaffung wurde durch ein Darlehen finanziert. (Angabe der Zinsen) Im Jahr 2023 wurde eine Ausschüttung beschlossen und durchgeführt. Die auf die GbR entfallende Ausschüttung betrug 240.000 €, die Kapitalertragsteuer 60.000 € und der Solidaritätszuschlag 3.300 €.

Die GbR spendete 2023 1.000 € an einen gemeinnützigen Verein.

Aufgabe

Liegt ein Gewerbebetrieb vor? Wer ist der Steuerpflichtige? Ermittlung des steuerpflichtigen Gewerbeertrags.

Teil III KSt (22 P)

Sachverhalt

Die natürliche Person G hält 100 % der Anteile an der W-GmbH.

Angabe zu vorläufigem Steuerbilanzgewinn Eigenkapital, gezeichnetem Kapital, Einlagekonto und Verlustvortrag der W-GmbH zum 31.12.2022

Folgende Einzelsachverhalte sind noch nicht berücksichtigt:

Ö-GmbH

Die W-GmbH hält 90 % der Anteile an der Ö-GmbH.

Angabe zu Eigenkapital, gezeichnetem Kapital, Einlagekonto und Verlustvortrag der Ö-GmbH zum 31.12.2022

Zwischen der W-GmbH und der Ö-GmbH sind seit 2022 die Voraussetzungen für eine körperschaftsteuerliche Organschaft erfüllt (nicht zu prüfen). Der Minderheitsgesellschafter erhält eine Ausgleichszahlung. Die Ö-GmbH hat eine KSt-Vorauszahlung geleistet. (Höhe entspricht genau der Steuer auf die Ausgleichszahlung)

Die Gewinnabführung 2023 (vorläufige Berechnung bereits gegeben) wurde bei der W-GmbH bereits als Ertrag gebucht. Die Gewinnabführung und Ausgleichszahlung für 2022 wurde in 2023 ausbezahlt.

Die Ö-GmbH musste 2021 wegen eines nachteiligen langfristigen Liefervertrags eine Drohverlustrückstellung in Höhe von 150.000 € bilden. 2022 wurde sie um 120.000 € auf 270.000 € aufgestockt. 2023 wurde der Vertrag gegen eine Einmalzahlung von 300.000 € beendet; die Drohverlustrückstellung von 270.000 € wurde aufgelöst.

Die Ö-GmbH verkauft 2023 einen Pkw an die W-GmbH. Der Verkehrswert betrug 36.000 €, der Kaufpreis 21.000 €. Die W-GmbH nutzt den Pkw fortan für Kundenbesuche. Sie hat den Pkw mit 21.000 € aktiviert und über die Restnutzungsdauer von 3 Jahren abgeschrieben (Buchungen sind bereits erfolgt). 2024 veräußert die W-GmbH den Pkw an einen Dritten.

G-GmbH

G ist auch zu 100 % an der G-GmbH beteiligt.

Die W-GmbH gewährt der G-GmbH seit 2022 ein Darlehen zum Zinssatz von 2 % statt angemessen 5 %. Der Zins für 2023 wurde bei den Gesellschaften als Aufwand bzw. Ertrag verbucht.

Am 01.09.2023 überträgt G ihre Anteile an der G-GmbH unentgeltlich auf die W-GmbH.

Anschließend beschließt die G-GmbH eine Gewinnausschüttung. Diese wurde bei der W-GmbH korrekt verbucht.

Aufgabe

• Ermittlung des zu versteuernden Einkommens, der festzusetzenden KSt und des steuerlichen Einlagekontos der Ö-GmbH. Ermittlung des Einkommens, das der W-GmbH zugerechnet wird.

• Ermittlung des zu versteuernden Einkommens, der festzusetzenden KSt und des steuerlichen Einlagekontos der W-GmbH.

Auf die persönliche Steuerpflicht etc. ist nicht einzugehen.

Tag 3 - Buchführung und Bilanzierung:

Teil I Einzelunternehmen (41 P)

Aufgabe

Stellungnahme zur handels- und steuerrechtlichen Beurteilung der folgenden Einzelsachverhalt für das Jahr 2023. Angabe der erforderlichen Korrekturbuchungen für Handels- und Steuerbilanz. (Buchungen gelten grds. für alle Bereiche, wenn nicht ausdrücklich nur Handels- oder Steuerrecht angegeben wird.) Die Voraussetzungen des § 7g EStG sind nicht erfüllt.

Einzelsachverhalt 1

Im Juli 2023 wird ein Hybrid-Pkw angeschafft. Die Kohlendioxidemissionen betragen 45 g/km. Die Nutzungsdauer beträgt 6 Jahre. (Angabe Anschaffungskosten und Bruttolistenpreis)

Die Gesamtfahrleistung beträgt 2023 60.000 €. Der Pkw wurde zu 30 % für Privatfahrten genutzt. Außerdem ab Juli an 20 Tagen/Monate für Fahrten Wohnung-Betrieb (Angabe der Entfernungskilometer) Ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch liegt vor.

Die AfA wurde in beiden Bereichen in Höhe von 1/6 der Anschaffungskosten gebucht. Im Bereich Steuerrecht wurde zudem eine Sonder-AfA gem. § 7g V EStG in Höhe von 20 % der Anschaffungskosten gebucht.

Angabe zu weiteren Kfz-Kosten (Tanken, Versicherung, Steuer, Reparatur Motorschaden)

Für die Privatnutzung wurden bisher monatlich 1 % der Gesamtkosten (inkl. Sonder-AfA) zzgl. 19 % USt als Entnahme gebucht.

Einzelsachverhalt 2

Eine Maschine wurde im November 2023 durch Blitzschlag zerstört. Im Dezember 2023 wird sie für 5.950 € an einen Schrotthändler verkauft. Eine Rechnung mit USt-Ausweis wird dafür nicht ausgestellt. Der Abgang der Maschine ist bisher mit dem Buchwert zum 31.12.2022 gebucht. (für 2023 keine AfA geltend gemacht)

Die Versicherung sagt am 27.12.2023 eine Entschädigung zu. Da die Auszahlung erst im Januar 2024 erfolgt, wurde 2023 hierzu noch nichts gebucht. Die Entschädigung beträgt 65.000 € für den Restwert der Maschine, 5.000 € für Aufräumkosten und 2.000 € für den entgangenen Gewinn durch Ausfall der Maschine. Die Aufräumkosten in Höhe von 5.000 € netto wurden als Aufwand 2023 gebucht.

Noch im Dezember wird eine neue Maschine als Ersatz angeschafft. Um die Maschine anzuschauen und zu bestellen, reist der Unternehmer nach Liverpool. Es fallen Reisekosten in Höhe von 900 € netto an, die als Aufwand gebucht wurden.

Der Kaufpreis der Maschine beträgt 50.000 GBP. Die Wechselkurs bei Lieferung am 15.12.2023 beträgt 1 GBP = 1,20 €. Bei Bezahlung am 28.12.2023 beträgt der Wechselkurs 1 GBP = 1,18 €, sodass 59.000 € bezahlt werden müssen.

Die Maschine wurde deshalb bisher am 28.12.2023 mit 59.000 € aktiviert.

Einzelsachverhalt 3

Aus einer Warenlieferung im Januar 2023 besteht eine Forderung in Höhe von 11.900 €. Der Kunde hat Zahlungsschwierigkeiten. Deshalb gewährt der Unternehmer ihm eine zinslose Stundung der Forderung bis 31.10.2027. Der Marktzinssatz beträgt 2,6 %.

Einzelsachverhalt 4

Der Heizölbestand zum 31.12.2022 betrug 25.000 Liter. Er wurde nach der Lifo-Methode ohne Layer mit 12.500 € bewertet.

Anfang Dezember 2023 waren nur noch 4.000 Liter vorhanden. Der Unternehmer bestellte deshalb 22.000 Liter zum Preis von 1,52 €/Liter.

Im Dezember konnten jedoch zunächst nur 7.500 Liter geliefert werden. Zum 31.12.2023 betrug der Heizölbestand 10.000 Liter.

Die restlichen 14.500 Liter konnten erst im Januar 2024 geliefert werden.

Der Heizölpreis war zum 31.12.2023 auf 1,44 € gesunken. Nach dem Bilanzstichtag sank er stetig weiter.

Teil II GmbH (27 P)

An der GmbH ist G zu 60 % und seine Schwester W zu 40 % beteiligt. Beide sind auch Geschäftsführer der GmbH. Bis 2022 wurden immer Einheitsbilanzen erstellt. Aus Vereinfachungsgründen soll unterstellt werden, dass der handelsrechtliche Wert der Pensionsrückstellungen dem Wert gem. § 6a EStG entspricht. Abschreibungen sollen auch handelsrechtlich nach den Prozentsätzen gem. § 7 IV EStG erfolgen.

Angabe des vorläufigen Jahresüberschusses

Aufgabe

Ermittlung des endgültigen Steuerbilanzgewinns und des zu versteuernden Einkommens. Bei Einzelsachverhalt 4 und 5 sind auch Ausführungen zu §§ 8, 9 GewStG zu machen.

Einzelsachverhalt 1

Die GmbH verkauft Waren an die Tochter von G zum Preis von 11.900 €. Der fremdübliche Verkaufspreis beträgt 29.750 €. Die GmbH hatte die Waren für 17.850 € eingekauft. Der Einkaufspreis der Waren im Zeitpunkt des Verkaufs waren auf 19.040 € gestiegen.

Einzelsachverhalt 2

W hat bisher das Betriebsgebäude für eine übliche Miete an die GmbH überlassen. 2023 verkaufte sie das bebaute Grundstück an die GmbH. Der Kaufpreis betrug 400.000 €, davon 25 % für Grund und Boden. Der Grund und Boden wurde mit 100.000 € aktiviert. Das Gebäude wurde mit 300.000 € aktiviert und abgeschrieben.

Der Verkehrswert im Zeitpunkt des Verkaufs betrug 800.000 €, davon 25 % für Grund und Boden.

Einzelsachverhalt 3

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Einzelsachverhalt 4

Die GmbH hat 2023 eine Beteiligung von 40 % an einer anderen GmbH erworben. Die Beteiligung dient der langfristigen Kapitalanlage.

Im Jahr 2023 erfolgte eine Ausschüttung. Die Ausschüttung wurde bisher mit dem Netto-Betrag als Beteiligungsertrag gebucht.

Die Beteiligung wurde durch ein Darlehen finanziert. Die Zinsen 2023 wurden als Aufwand verbucht.

Einzelsachverhalt 5

G hatte 2019 gegenüber der GmbH gegen Besserungsschein auf eine Darlehensforderung verzichtet. Die Forderung war in diesem Zeitpunkt völlig wertlos.

2023 trat der Besserungsfall ein. Da das Darlehen aber erst 2024 zur Rückzahlung fällig wird, wurde 2023 noch nicht gebucht. Die Vereinbarung sieht auch die Nachzahlung der Zinsen 2020-2023 vor. Auch hierzu wurde 2023 noch nichts gebucht.

Einzelsachverhalt 6

Die GmbH hat G vor vielen Jahren eine Pension zugesagt. Die Pensionszusage ist dem Grunde nach angemessen, der Höhe nach aber nur zu 80 %. Das Finanzamt hat in der Vergangenheit daher immer 20 % des Aufwands aus der Zuführung zur Rückstellung als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt. Zum 31.12.2022 beträgt die Rückstellung 258.000 €.

Am 30.06.2023 beginnt die Pension des G. Die Rückstellung hat zu diesem Zeitpunkt einen Wert von 268.000 €.

Die GmbH zahlt dem G ab Juli 2023 einen monatlichen Betrag von 5.000 € aus. Diesen bucht sie als Aufwand. Ansonsten sind noch keine Buchungen erfolgt.

Der Wert der Rückstellung zum 31.12.2023 beträgt 260.000 €.

Einzelsachverhalt 7

Nach dem Pensionseintritt von G ist W ab 01.07.2023 alleinige Geschäftsführerin. Ihr wird deshalb am 01.07.2023 eine Pension zugesagt.

W ist in diesem Zeitpunkt 59 Jahre alt. Geschäftsführerin der GmbH ist sie seit 2013.

Ihr wird eine Pension in Höhe ihres aktuellen Gehalts zugesagt. Das Gehalt ist der Höhe nach angemessen. Ansprüche aus der gesetzlichen Rentenversicherung hat W nicht.

Zum 31.12.2023 hat die GmbH erstmals eine Rückstellung in Höhe des Werts i.S.d. § 6a EStG gebildet (vereinfachend auch für die Handelsbilanz).

Teil III OHG (32 P)

Sachverhalt

An der OHG sind S zu 60 % und M zu 40 % beteiligt. Beide sind unter 55 Jahre alt.

Angabe der Steuerbilanz zum 31.12.2022

• Grund und Boden
• Werkstattgebäude
• Übrige Aktiva
• Kapital S und M
• Bankdarlehen
• Übrige Passiva

S überlässt der OHG ein Bürogebäude für eine angemessene Miete.

Angabe der Sonderbilanz S zum 31.12.2022

• Grund und Boden
• Bürogebäude
• Bankdarlehen

M hat ihren Anteil 2013 entgeltlich erworben.

Angabe der Ergänzungsbilanz M zum 31.12.2022

• Firmenwert
• Mehrwert Grund und Boden
• Mehrwert Werkstattgebäude

Der Firmenwert wird mit jährlich 1/15 abgeschrieben.
Der Mehrwert des Werkstattgebäudes wurde seit 2013 nicht abgeschrieben, da der Anteil der Gesamthands-AfA, der auf M entfällt, genau der zutreffenden AfA entspricht.

Gewinnanteile Gesamthand, Gewinn Sonderbilanz und Verlust Ergänzungsbilanz 2022 angegeben.

Zum 01.01.2023 wird die Einbringung der OHG-Anteile in eine GmbH beschlossen. Die Einbringung erfolgt im Wege der Sachgründung/Einzelrechtsnachfolge. Die OHG wird dadurch aufgelöst. S ist anschließend zu 60 % und M zu 40 % an der GmbH beteiligt.

Angabe der Eröffnungsbilanz der GmbH zum 01.01.2023 nach Handelsrecht

• Firmenwert, Grund und Boden und Werkstattgebäude mit dem Verkehrswert
• Bankdarlehen
• Übrige Aktiva und Passiva

Wert des eingebrachten Vermögens (Aktiva - Passiva) insgesamt 5 Mio. €

• Gezeichnetes Kapital: 1 Mio. €
• Kapitalrücklage: 1,5 Mio. €
• Gesellschafterdarlehen 2,5 Mio. €

Verteilung auf S und M je 60/40

S überträgt das Bürogrundstück nicht auf die GmbH, sondern vermietet es weiter zu angemessener Miete an die GmbH.

Aufgaben

• Stellungnahme zu den Folgen der Einbringung in ESt, KSt und GewSt

• Erstellung der steuerlichen Eröffnungsbilanz der GmbH zum 01.01.2023. Soweit möglich ist der Buchwertansatz gewünscht.

• Stellungnahme auch zu den handelsrechtlichen Wertansätzen in der Eröffnungsbilanz.

• Falls erforderlich Erstellung der Eröffnungsbilanzen für S und M. Soweit möglich wünschen S und M kein Betriebsvermögen mehr.

• Darstellung der Auswirkungen auf das steuerliche Einlagekonto der GmbH zum 01.01.2023.

• Ermittlung der Abschreibung 2023 für Firmenwert, Werkstattgebäude und Bürogebäude.